Отражение заработной платы в 6 ндфл

Главное по теме: "Отражение заработной платы в 6 ндфл" с точки зрения профессионалов. Предлагаем статью с комментариями и выводами.

Отражение в форме 6-НДФЛ перерасчета заработной платы

(Вопрос слушателя вебинара «Заработная плата в 2019 г.» к ведущему — Юлии Хачатурян, генеральному директору Nika, risk plan)

Вопрос: как отразить в расчете 6-НДФЛ за четвертый квартал 2018 г. перерасчет заработной платы за предыдущий период (август)?

К сожалению, автор вопроса не уточнил – шла ли речь о переплате в соответствующий месяц или о том, что работнику не доплатили. Я буду при указании конкретных строк отчета исходить из того, что речь все-таки идет о недоплате определенной суммы.

По данному поводу существует две абсолютно разные точки зрения. Первая базируется на Письме ФНС от 27.01.17 N БС-4-11/[email protected] (в п.2, под п.1 информация по другому поводу, ее при ознакомлении с документом следует пропустить) и предполагает внесение изменений в раздел 1 формы за предыдущий период. Т.е. доначисленную заработную плату следует включить в строку 020, а доначисленный НДФЛ в строку 040. Саму выплату необходимо отобразить в разделе 2 формы 6-НДФЛ в настоящем периоде, когда произведена доплата.

Т.е. в расчете за 12 месяцев в разделе 2 – следует указать дату получения дохода (строка 100) – 31.08.2018 г. (т.е. последний день месяца, за который заработная плата начислена); дата удержания налога – тот день, когда вы фактически выплатили заработную плату в четвертом квартале (строка 110); срок перечисления налога — день, следующий за выплатой дохода (строка 120); по строке 130 (сумма полученного дохода) – сумму доплаты; по строке 140 – сумму доначисленного НДФЛ с доплаты.

Однако, руководствуясь данным подходом, придется вносить изменения и в расчет по страховым взносам за соответствующий период, иначе могут нарушиться контрольные соотношения (В Письме ФНС от 20 апреля 2017 года № БС-4-11/[email protected], например, рассматривается ситуация, когда идет перерасчет заработной платы за предыдущий год).

Есть и другой, более практичный подход к решению данного вопроса, который не базируется на письмах ФНС, а высказывается в профессиональной литературе, скажем так, под лозунгом «Как облегчить работу бухгалтера». Ни советовать его применять, ни, наоборот, критиковать его я не буду – ибо, возможно, практический смысл в нем и есть, но подкрепить основные тезисы этого подхода документами, выпущенными ФНС? невозможно. Смысл подхода – не редактировать форму 6-НДФЛ за период, в котором произошла ошибка, а показать сумму доплаты в разделе 1 настоящего периода, включив доплату в строку 020, а НДФЛ с доплаты показав в строках 040 и 070. В разделе 2 отчета в строках 130 и 140 показать соответственно сумму доплаты и НДФЛ с нее, а вот в строке 100 (дата выплаты дохода) – показать не последний день месяца, за который заработная плата начислена, а день, когда действительно выплата производилась, этот же день будет днем удержания налога (строка 110), а следующий день (строка 120) – датой его перечисления. Т.е. разница в оформлении раздела 2 формы 6-ндфл настоящего периода заключается только в строке 2 (дата выплаты дохода).

Узнать, когда запланирован ближайший семинар или вебинар Юлии Хачатурян о заработной плате можно из расписания семинаров:

6-НДФЛ: налоговый вычет превышает доход

Авторы: Ирина Лазарева, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ;

Елена Мельникова, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор, член МоАП

Рассмотрим порядок заполнения 6-НДФЛ в случае, когда доход сотрудника меньше суммы налоговых вычетов за этот же период.

Начиная с 2016 года на налоговых агентов по НДФЛ возложена обязанность (абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ) по ежеквартальному представлению в налоговые органы расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, форма (далее — 6-НДФЛ) и порядок заполнения которого (далее — Порядок) утверждены ФНС России (приказ ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/[email protected]).

Порядок заполнения 6-НДФЛ

6-НДФЛ заполняют на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учета (п. 1 ст. 230 НК РФ; п. 1.1 Порядка). Поэтому налоговому агенту прежде всего необходимо корректно заполнять указанные налоговые регистры.

По интересующим нас строкам 6-НДФЛ указывают (пп. 3.3, 4.2 Порядка):

по строке 020 — обобщенную по всем физическим лицам сумму начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;

по строке 030 — обобщенную по всем физическим лицам сумму налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода;

по строке 130 — обобщенную сумму фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату.

При этом Порядок не определяет особенностей заполнения указанных строк, как, впрочем, и других строк 6-НДФЛ. Разъясняя порядок формирования 6-НДФЛ, налоговая служба указывает на необходимость заполнения в расчете отдельных строк с учетом соответствующих положений главы 23 Налогового кодекса (далее — Кодекс) (письма ФНС России от 14.06.2016 № БС-3-11/[email protected], от 30.05.2016 № БС-4-11/[email protected], от 24.05.2016 № БС-4-11/9248, от 24.05.2016 № БС-4-11/9194). Обратимся к этой норме.

Так, при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик, являющимся, в частности, родителем, на обеспечении которого находится ребенок, имеет право на получение стандартных налоговых вычетов (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ), которые налоговый агент предоставляет налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер налогового вычета (письма Минфина России от 17.02.2016 № 03-04-05/8718, от 11.06.2014 № 03-04-05/28141).

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю (абз. 3 п. 3 ст. 210 НК РФ).

Таким образом, положения Кодекса разделяют понятия объекта налогообложения (дохода, который представляет собой экономическую выгоду в денежной и натуральной форме) и налоговой базы для расчета налога, которая определяется с учетом предоставленных налогоплательщику преференций (п. 3 ст. 11, ст. 17, п. 1 ст. 38, п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 52, п. 1 ст. 53, ст. 54, ст. 210 НК РФ). При этом в расчете 6-НДФЛ по строкам 020, 130 предусмотрено указание именно сумм начисленных (полученных) доходов, а не налоговой базы (облагаемой налогом суммы).

Налоговые вычеты в 6-НДФЛ

В рассматриваемой ситуации сумма налоговых вычетов с начала налогового периода превышает сумму полученного налогоплательщиком за этот же период дохода, облагаемого по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). Это значит, что облагаемой НДФЛ базы у налогоплательщика нет (сумма исчисленного налога равна нулю). Однако авторы не видят оснований говорить, что налогоплательщик за указанный период вовсе не получал доходов, учитываемых при определении налоговой базы.

Читайте так же:  4 способа как получить финансовую помощь ип от государства

Не приходится говорить и о том, что операция еще «не завершена», чтобы воспользоваться разъяснениями ФНС России и не отражать указанный доход по строке 130 в периоде фактической выплаты зарплаты сотруднику по причине отсутствия суммы удержанного налога.

Согласно пункту 4.1 Порядка в разделе 2 формы 6-НДФЛ указывают даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога, причем, как разъясняет налоговая служба, только те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода. В связи с чем «переходящие» операции (например, зарплата за март, июнь, сентябрь, декабрь) отражают в этом разделе в том отчетном периоде, в котором они завершены (письма ФНС России от 27.04.2016 № БС-4-11/7663, от 23.03.2016 № БС-4-11/[email protected], от 25.02.2016 № БС-4-11/[email protected], от 12.02.2016 № БС-3-11/[email protected]). К примеру, если доход в виде заработной платы за июнь выплачен в июле и налог с этого дохода уплачен в этом же месяце, такую операцию можно не отражать в разделе 2 формы 6-НДФЛ за полугодие. Контролирующие органы, как правило, говорят именно о праве налогового агента не отражать указанную операцию в периоде начисления зарплаты, не указывая на обязательность такого порядка.

Пример

У сотрудника четверо детей. Его заработная плата — 8500 руб., а сумма вычета — 8800 руб. (1400 + 1400 + 3000 + 3000) (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Таким образом, сумма заработной платы сотрудника меньше суммы налоговых вычетов.

В строках 020 и 130 расчета 6-НДФЛ необходимо указывать сумму полученного налогоплательщиком дохода (начисленной зарплаты) вне зависимости от размера налоговых вычетов, на которые имеет право сотрудник, и вне зависимости от того, что облагаемой налогом суммы (базы) в данном случае нет, как нет и удержанного налога.

Это значит, что в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев, необходимо указывать сумму полученного налогоплательщиком дохода (в нашем случае — заработной платы) следующим образом:

в строке 020 — 76 500 руб. (8500 руб. х 9 мес. нарастающим итогом с начала налогового периода) (п. 2 ст. 230 НК РФ);

в строке 130 — 8500 руб. (зарплата в начисленной сумме, выплаченная на каждую конкретную дату).

А строки 040 и 140, по которым отражают сумму исчисленного и удержанного НДФЛ соответственно, в отношении этого дохода будут равны нулю (указывается «0») (п. 1.8 Порядка).

Сказанное в какой-то степени подтверждает и налоговая служба, отмечающая, что по строке 130 указывают, в частности, сумму дохода работника за выполнение трудовых обязанностей (без вычитания суммы удержанного НДФЛ), которая установлена трудовым договором (письма ФНС России от 05.08.2016 № БС-4-11/[email protected], от 14.06.2016 № БС-3-11/[email protected]).

Сумма, отражаемая по строке 030 6-НДФЛ, не может превышать сумму дохода, полученную налогоплательщиком, и отраженную по строке 020.

Для годового расчета 6-НДФЛ предусмотрена взаимоувязка отдельных показателей, в частности строк 020 и 040, с соответствующими показателями формы 2-НДФЛ (соотношения 3.1, 3.3 Контрольных соотношений, приведенных в письме ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/[email protected] (далее — Контрольные соотношения)).

В 6-НДФЛ не отражают лишь доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечисленные в статье 217 Кодекса (письма ФНС России от 24.03.2016 № БС-4-11/5106, от 23.03.2016 № БС-4-11/[email protected]). Заработная плата к таким доходам не относится.

Отметим, что для строки 130 каких-либо контрольных соотношений (в том числе внутридокументных) не предусмотрено.

Строку 030 «Сумма налоговых вычетов» заполняют согласно значениям кодов видов вычетов налогоплательщика (приказ ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/[email protected]; письмо ФНС России от 25.02.2016 № БС-4-11/[email protected]).

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ), подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю (абз. 3 п. 3 ст. 210 НК РФ). Несмотря на то что в этой норме речь идет о налоговом периоде (годе), принцип отражения в отчетности вычетов, не превышающих сумму дохода, сохраняется и внутри налогового периода при исчислении НДФЛ (по месяцам). То есть сумма вычета не должна превышать соответствующую сумму дохода. Так, например, при заполнении справки 2-НДФЛ в поле «Сумма вычета» отражают сумму вычета, которая не должна превышать сумму дохода, указанную в соответствующей графе «Сумма дохода» (раздел V порядка заполнения формы 2-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/[email protected]).

Учитывая приведенные выше нормы, предусматривающие именно уменьшение дохода на налоговый вычет, сумма, отражаемая по строке 030 6-НДФЛ, не может превышать сумму дохода, полученную налогоплательщиком.

Таким образом, в данном случае по этой строке должна быть указана сумма 8500 рублей, на которую может быть уменьшен доход (применительно к месяцу либо 76 500 руб. нарастающим итогом с начала года), а не сумма 8800 рублей, на которую имеет право сотрудник (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Отметим, что в течение налогового периода сумма стандартных вычетов накапливается и может быть «доиспользована» в следующих месяцах этого налогового периода при получении налогоплательщиком нарастающим итогом с начала года дохода, превышающего суммированный размер вычета (п. 3 ст. 210, пп. 2, 3 ст. 226 НК РФ). Разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не может быть перенесена только на следующий налоговый период.

Контролирующие органы при проверке 6-НДФЛ сравнивают показатели начисленного дохода и налоговых вычетов. Соотношением 1.2 Контрольных соотношений предусмотрено, что строка 020 расчета 6-НДФЛ может быть равна или больше строки 030. Превышение показателя строки 030 над показателем строки 020 свидетельствует о завышении суммы налоговых вычетов. В свою очередь, правильность исчисления НДФЛ (строка 040) проверяется как разница строки 020 и строки 030, умноженная на соответствующую ставку налога (соотношение 1.3 Контрольных соотношений) (что дополнительно подтверждает и необходимость отражения полученного сотрудником дохода в строке 020).

Как отразить в 6-НДФЛ зарплату и компенсации, выплаченные экс-работнику по суду

Выплаты, которые не положено облагать НДФЛ, в расчет не включаются, напомнила ФНС и дала подробные инструкции по облагаемым выплатам.

ФНС рассмотрела такую ситуацию: бывшему сотруднику организации, уволенному 30 мая 2018 года, по исполнительному листу 5 декабря перечислена зарплата за апрель, май 2018 года (с удержанием НДФЛ), компенсация за нарушение срока выплаты зарплаты, сумма возмещения морального вреда, компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении (без удержания НДФЛ).

Выплата за апрель, май, произведенная 5 декабря, отражается в строках 020, 040, 070 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2018 года. При этом указанная выплата в разделе 2 расчета за 2018 год отражается следующим образом:

  • по строке 100 указывается 30.04.2018;
  • по строке 110 – 05.12.2018;
  • по строке 120 – 06.12.2018;
  • по строке 130 – сумма зарплаты за апрель;
  • по строке 140 – сумма НДФЛ.
  • по строке 100 указывается 30.05.2018;
  • по строке 110 – 05.12.2018;
  • по строке 120 – 06.12.2018;
  • по строке 130 – сумма зарплаты за май;
  • по строке 140 – сумма НДФЛ.
Читайте так же:  Стоимость эвакуации и штрафстоянки за сутки

Выплата компенсации за неиспользованный отпуск (которая вообще-то облагается НДФЛ, хоть налоговый агент его и не удержал) отражается в строках 020, 040, 070, 080 раздела 1 расчета за 2018 год. В разделе 2 расчета за 2018 год указанная выплата отражается так:

  • по строке 100 указывается 05.12.2018;
  • по строке 110 – 05.12.2018;
  • по строке 120 – 06.12.2018;
  • по строке 130 – сумма компенсации;
  • по строке 140 – 0.

Также ФНС напомнила, что доходы, не подлежащие обложению НДФЛ, не отражаются в 6-НДФЛ. В этой связи, компенсации за задержку зарплаты и морального вреда не надо вписывать в 6-НДФЛ (письмо от 11 апреля 2019 г. N БС-4-11/[email protected]).

ФНС указала, как отражать в 6-НДФЛ выплаты больничных и доплаты до среднего заработка

В письме от 1 августа 2016 г. N БС-4-11/[email protected] (о котором в целом мы уже сообщали) ФНС рассказала также об отражении в 6-НДФЛ выплат пособий по временной нетрудоспособности. Дата фактического получения таких пособий, а также доплаты до среднего заработка на период нетрудоспособности по колдоговору определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления на счета налогоплательщика.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате больничных (включая пособие по уходу за больным ребенком) и оплаты отпусков налог перечисляется не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (пункт 6 статьи 226 НК).

ФНС рассмотрела две ситуации насчет отражения указанных пособий в 6-НДФЛ.

В мае 2016 года работнику начислена зарплата 10 000 рублей, назначено пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня за счет работодателя 1 000 рублей, за счет ФСС — 2 000 рублей, начислена доплата до среднего заработка на период нетрудоспособности по коллективному договору 2 000 рублей. Вычеты по НДФЛ не предоставлялись. Исчислен НДФЛ с заработной платы и доплат 1 560 рублей ((10000 + 2000) * 13%). Исчислен НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности 390 рублей ((1000 + 2000) * 13%). Фактически зарплата и пособие по временной нетрудоспособности были перечислены работнику 15.06.2016 в размере 13 050 рублей, также 15.06.2016 был удержан и перечислен в бюджет НДФЛ в размере 1 950 рублей.

В разделе 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2016 года операции по выплате всех перечисленных доходов отражаются в строках 020 «Сумма начисленного дохода», 040 «Сумма исчисленного налога», 070 «Сумма удержанного налога».

При этом операция по выплате зарплаты за май 2016 года в разделе 2 отражается по строке 100 «Дата фактического получения дохода» — 31.05.2016, по строке 110 «Дата удержания налога» — 15.06.2016, по строке 120 «Срок перечисления налога» — 16.06.2016, по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 10000, по строке 140 «Сумма удержанного налога» — 1300.

Выплата больничного пособия в разделе 2 отражается по строке 100 — 15.06.2016, по строке 110 — 15.06.2016, по строке 120 — 30.06.2016, по строке 130 — 3000, по строке 140 — 390.

[2]

Доплата до среднего заработка на период нетрудоспособности отражается по строке 100 — 15.06.2016, по строке 110 — 15.06.2016, по строке 120 — 16.06.2016, по строке 130 — 2000, по строке 140 — 260.

Второй вопрос, на который ответила ФНС, касается больничных, выплаченных в следующем квартале: пособие начислено работнику за июнь, а перечислено 5 июля. Подлежит ли этот доход отражению в строках 020 и 040 раздела 1 расчета за полугодие 2016 года?

Основания для отражения данной операции в строках 020 и 040 расчета за первое полугодие отсутствуют, указала ФНС. Данная операция подлежит отражению в разделе 1 расчета за девять месяцев 2016 года.

При заполнении раздела 2 расчета 6-НДФЛ за девять месяцев операция по выплате в июле указанного дохода отражается следующим образом:

  • по строке 100 — 05.07.2016;
  • по строке 110 — 05.07.2016;
  • по строке 120 — 01.08.2016 (с учетом пункта 7 статьи 6.1 НК — первый рабочий день, следующий за сроком перечисления налога);
  • по строкам 130, 140 — соответствующие суммовые показатели.

Ранее ФНС давала иные разъяснения об указании в 6-НДФЛ больничных, начисленных в первом квартале (точнее, в марте, однако при этом не указывалось, за какой месяц), а выплаченных в апреле.

Как отразить в расчете 6-НДФЛ доплату к зарплате и непроизводственную премию

Федеральная налоговая служба вновь обратилась к теме заполнения расчета 6-НДФЛ. На этот раз специалисты ведомства пояснили на примере, как составить расчет в ситуации, когда зарплата и непроизводственная премия выплачиваются в один день. Кроме этого, налоговики пояснили, как в форме 6-НДФЛ отразить доплату к зарплате. Подробности — в письме ФНС России от 17.09.18 № БС-4-11/18094.

В письме рассмотрена следующая ситуация. 5 февраля 2018 года работнику выплачена зарплата за январь (15 696 руб.), а также премия, не связанная с производственными результатами (22 780 руб.). 5 марта 2018 года ему была перечислена доплата к зарплате за январь (1 555,32 руб.). Как следовало отразить данные операции в расчете по форме 6-НДФЛ за I квартал 2018 года?

Авторы письма напоминают, что датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ). А датой получения дохода в виде премии, не связанной с производственными результатами, считается день выплаты дохода (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Налоговый агент должен удержать НДФЛ из доходов работника при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Удержанный налог следует перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

С учетом указанных норм, в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал выплата зарплаты за январь отражается следующим образом:

  • по строке 100 «Дата фактического получения дохода» — 31.01.2018 (оплата труда за январь 2018 г., фактически выплачена 05.02.2018);
  • по строке 110 «Дата удержания налога» — 05.02.2018;
  • по строке 120 «Срок перечисления налога» — 06.02.2018;
  • по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» —15 696;
  • по строке 140 «Сумма удержанного налога» — 2 040.

Выплата доплаты к зарплате за январь отражается в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал следующим образом:

  • по строке 100 «Дата фактического получения дохода» — 31.01.2018 (сумма оплаты труда дополнительно начисленной за январь 2018 г., фактически выплачена 05.03.2018);
  • по строке 110 «Дата удержания налога» — 05.03.2018;
  • по строке 120 «Срок перечисления налога» — 06.03.2018;
  • по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 1 555,32;
  • по строке 140 «Сумма удержанного налога» — 203.

Выплата премии, не связанной с производственными результатами, отражается в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал следующим образом:

  • по строке 100 «Дата фактического получения дохода» — 05.02.2018 (премия, не связанная с производственными результатами, фактически выплачена 05.02.2018);
  • по строке 110 «Дата удержания налога» — 05.02.2018;
  • по строке 120 «Срок перечисления налога» — 06.02.2018;
  • по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 22 780;
  • по строке 140 «Сумма удержанного налога» — 2 961.
Читайте так же:  Снятие с учета индивидуального предпринимателя в налоговой

ФНС России разъяснила, как отражать в 6-НДФЛ перерасчет зарплаты и возврат налога

Elnur_ / Depositphotos.com

Разъяснены нюансы заполнения расчета 6-НДФЛ в связи с перерасчетом доходов и налога из-за предоставления работником больничного листа (письмо ФНС России от 3 сентября 2019 г. № БС-4-11/[email protected]).

Так, если организация в связи с предоставлением сотрудником листа нетрудоспособности производит в апреле 2019 года перерасчет сумм заработной платы за март 2019 года и НДФЛ, то итоговые суммы с учетом перерасчета отражаются по строкам 020, 040 и 070 раздела 1 уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2019 года. При этом заработная плата за март 2019 года и сумма налога с учетом перерасчета подлежит отражению по строкам 100 — 140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2019 года.

Если организация в связи с предоставлением сотрудником листа нетрудоспособности производит в январе 2019 года перерасчет сумм заработной платы за декабрь 2018 года и НДФЛ, то итоговые суммы с учетом перерасчета отражаются по строкам 020, 040 и 070 раздела 1 уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за 2018 год. При этом заработная плата за декабрь 2019 года и сумма налога с учетом перерасчета подлежит отражению по строкам 100 — 140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2019 года.

В случае когда организация производит перерасчет суммы отпускных и, соответственно, суммы НДФЛ, то в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ отражаются итоговые суммы с учетом уменьшенной суммы отпускных.

Памятка «10 шагов к успешной сдаче расчета по форме 6-НДФЛ». Получить полный доступ к интернет-версии системы ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

При этом сумма налога, возвращенная налоговым агентом в соответствии со ст. 231 Налогового кодекса, подлежит отражению по строке 090 раздела 1 расчета 6-НДФЛ в том периоде, в котором произведен возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы НДФЛ.

Разъяснено, как отражать операции по выплате зарплаты в форме 6-НДФЛ

ФНС России разъяснила некоторые вопросы связанные с заполнением, а также порядком сдачи расчета налога, исчисленного и удержанного налоговым агентом по форме 6-НДФЛ (письмо ФНС России от 25 февраля 2016 г. № БС-4-11/[email protected] «В отношении заполнения и представления формы 6-НДФЛ»).

ФОРМА

Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ)

В частности, налоговики разобрали ситуацию, когда сроки исчисления и удержания налога приходятся на разные кварталы или даже годы. Например, это касается зарплаты, начисленной в марте (декабре), а выплаченной в апреле (январе следующего года).

Так, налоговики напомнили, что расчет по форме 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату. Соответственно, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода. Раздел 1 расчета заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. А в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.

В ситуации, когда зарплата за прошлый месяц (март), выплачена в следующем месяце (апреле), к примеру 5 апреля 2016 года, а НДФЛ перечислен 6 апреля 2016 года, при заполнении формы 6-НДФЛ действовать нужно так. Налоговый агент отражает данную операцию в разделе 1 за первый квартал 2016 года. При этом налоговый агент вправе не отражать операцию в разделе 2 расчета за первый квартал. Данная операция будет отражена при непосредственной выплате заработной платы работникам в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие.

Таким образом, в расчете 6-НДФЛ за полугодие по строке 100 «Дата фактического получения дохода» следует указать 31 марта 2016 года. Ведь датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ). По строке 110 «Дата удержания налога» нужно поставить дату 5 апреля 2016 года, а по строке 120 «Срок перечисления налога» – 6 апреля 2016 года.

Аналогичным образом следует заполнять 6-НДФЛ, когда выплата декабрьской зарплаты приходится на январь. Например, зарплата за декабрь 2015 года, выплаченная 12 января 2016 года, в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года не отражается, а в разделе 2 проставляются соответствующие даты и суммовые показатели, соответствующие доходу и удержанному налогу.

Видео (кликните для воспроизведения).

Напомним, что 6-НДФЛ – это новая форма, отчитываться по которой налоговые агенты должны начиная с первого квартала 2016 года. Впервые сдать ее в налоговую инспекцию нужно до 4 мая 2016 года включительно (п. 7 ст. 6.1, п. 2 ст. 230 НК РФ). Чтобы не пропустить этот срок, рекомендуем сохранить в закладки наш Календарь бухгалтера.

Представлять форму 6-НДФЛ налоговые агенты по общему правилу должны по месту своего учета (п. 2 ст. 230 НК РФ). А вот компании с обособленными подразделениями сдают расчет в налоговый орган по месту учета таких подразделений, напомнили налоговики. Отчитываются они об удержанных и исчисленных суммах НДФЛ в отношении работников подразделений и физлиц, с которыми в нем были заключены договора гражданско-правового характера.

Разъяснили специалисты ФНС России и порядок сдачи расчета крупнейшими налогоплательщиками с обособленными подразделениями. Они должны заполнять форму 6-НДФЛ отдельно по каждому такому подразделению а вот сдавать ее такие компании вправе либо по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, либо в отношении работников подразделений по месту учета такого подразделения.

Отметим также, что представлять расчет по форме 6-НДФЛ нужно в электронной форме. На бумажных носителях сделать это могут только налоговые агенты, доходы от которых в налоговом периоде получили до 25 физических лиц (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Налоговики рассказали, как заполнить 6-НДФЛ при задержке зарплаты

Организация 31 августа перечислила зарплату за июнь. Как отразить данную выплату в расчете 6-НДФЛ? На этот вопрос специалисты УФНС России по г. Москве ответили в письме от 23.10.18 № 20-15/220519.

Напомним, что расчет 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату (соответственно, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря). Раздел 1 расчета составляется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

В разделе 2 расчета за соответствующий отчетный период отражаются только те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода. Строка 100 раздела 2 «Дата фактического получения дохода» расчета заполняется с учетом положений статьи 223 НК РФ. А в строке 140 раздела 2 «Сумма удержанного налога» указывается сумма фактически удержанного налога.

В описанной ситуации зарплата работникам за июнь 2018 года была выплачена 31 августа 2018 года. В этом случае раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I полугодие 2018 года следовало заполнить следующим образом:

  • по строке 020 «Сумма начисленного дохода» — сумма дохода нарастающим итогом с учетом заработной платы за июнь 2018 года;
  • по строке 040 «Сумма исчисленного налога» — исчисленный НДФЛ с этой суммы;
  • по строке 070 «Сумма удержанного налога» — сумма удержанного налога по состоянию на 30.06.2018 без учета НДФЛ за июнь 2018 года.
Читайте так же:  В каких случаях можно взять отгул и в какой форме пишется заявление

А в разделе 2 данная операция отражается при заполнении расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2018 года. А именно:

  • по строке 100 «Дата фактического получения дохода» — 30.06.2018;
  • по строке 110 «Дата удержания налога» — 31.08.2018;
  • по строке 120 «Срок перечисления налога» — 03.09.2018 (с учетом пункта 7 статьи 6.1 НК РФ);
  • по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» и по строке 140 «Сумма удержанного налога» — соответствующие суммовые показатели.

6-НДФЛ: новые примеры заполнения

Вспомним, когда возникают НДФЛ-доходы и сроки уплаты налога

Основные виды доходов

Дата возникновения дохода

Срок перечисления НДФЛ

Зарплата (аванс) Последний день месяца, за который начислили зарплату (п. 2 ст. 223 НК РФ, Письма ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507, от 01.08.2016 № БС-4-11/[email protected]) Не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты при окончательном расчете Отпускные, больничное пособие День выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, Письма ФНС от 25.01.2017 N БС-4-11/[email protected], от 01.08.2016 № БС-4-11/[email protected]).

Не позднее последнего дня месяца, в котором выплачивались отпускные или пособие по временной нетрудоспособности Выплаты при увольнении (зарплата, компенсация за неиспользованный отпуск) Последний день работы (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 223 НК РФ, ст. 140 ТК РФ) Не позднее дня, следующего за днем выплаты Матпомощь День выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, Письма ФНС от 16.05.2016 № БС-4-11/[email protected], от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507) Дивиденды Не позднее дня, следующего за днем выплаты (если выплату производит ООО).

Не позднее одного месяца с наиболее ранних из следующих дат: окончание соответствующего налогового периода, дата выплаты денежных средств, дата окончания действия договора (если это АО)

Подарки в натуральной форме День выплаты (передачи) подарка (пп. 1, 2 п. 1 ст. 223 НК РФ, Письма ФНС от 16.11.2016 № БС-4-11/[email protected], от 28.03.2016 № БС-4-11/[email protected]) Не позднее дня, следующего за днем выдачи подарка

Начало действия редакции — 01.01.2017

Выплата отпускных в 6-НДФЛ

Период, за который выплачен доход, определяется по дате фактического его получения (Письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/[email protected]).

Поэтому отпускные включаются в разд. 1 6-НДФЛ за период, в котором они выплачены, в разд. 2 – в том квартале, когда наступил срок уплаты налога с отпускных выплат.

Примечание редакции:

кстати, зарплата и отпускные, выплаченные одновременно отразятся в форме двумя блоками (раздельно). Ведь сроки, определенные НК РФ для перечисления НДФЛ с указанных видов доходов, разные (Письмо ФНС РФ от 11.05.2016 № БС-4-11/8312).

Пример 1. Отпускные начислены в одном квартале, а выплачены в другом.

Отпускные в сумме 75 000 руб. (с НДФЛ) начислены 30.06.2017, а выплачены 05.07.2017.

Показать операцию надо целиком в расчете за 9 месяцев, при этом в разделе 1:

  • по стр. 020 – 75 000
  • по стр. 040 (070) — 9 750

В разделе 2 формы отразятся данные:

  • по стр. 100 – 05.07.2017
  • по стр. 110 – 05.07.2017
  • по стр. 120 – 31.07.2017
  • по стр. 130 – 75 000
  • по стр. 140 — 9 750

Пример 2. Отпуск переходит на следующий квартал.

Продолжительность отпуска работника: с 27.03.2017 по 09.04.2017. Отпускные целиком (за вычетом НДФЛ) выданы 20 марта.

Начисленные за дни марта и дни апреля отпускные выплачиваются в марте. Поэтому здесь весь доход приходится на март, дата перечисления НДФЛ — 31.03.2017.

Таким образом, эта операция отразится в 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года.

Пример 3. Работник заболел в октябре во время отпуска, который был продлен ему на время болезни.

Отпускные, выплаченные в сентябре, отразятся в расчете за 9 месяцев. Пересчета отпускных не потребуется.

Операция по выплате пособия и удержания налога отразится в 6-НДФЛ за год.

Как отразить в 6-НДФЛ расчеты с увольняемым работником

«ТРУДОВОЙ КОДЕКС Российской Федерации» от 30.12.2001 № 197-ФЗ
(ред. от 03.07.2016)

Начало действия редакции — 01.01.2017

Примечание редакции: «увольнительные» выплаты отразятся в разд. 1 расчета за период, когда они выплачены, в разд. 2 — за период, в котором надо уплатить с данных выплат НДФЛ.

При этом выходное пособие, выданное в размере необлагаемых НДФЛ-сумм, в расчете отражать не стоит. Иначе возникнут расхождения со сведениями по форме 2-НДФЛ (Письмо Минфина от 18.04.2012 № 03-04-06/8-118).

Пример 4. Выплаты произведены в последний день работы сотрудника.

В день увольнения (07.04.2017) работнику выплачены:

  • зарплата — 70 000 руб. (с НДФЛ): за март – 52 500 руб., а за апрель – 17 500 руб.;
  • компенсация за неиспользованный отпуск – 12 300 руб. (с НДФЛ).

В разделе 2 6-НДФЛ за полугодие отразятся 2 блока данных из-за разных дат получения дохода по НК РФ, выплаченных в один день:

  • по стр. 100 – 31.03.2017
  • по стр. 110 – 07.04.2017
  • по стр 120 – 10.04.2017
  • по стр. 130 – 52 500
  • по стр. 140 – 6 825
  • по стр. 100 — 07.04.2017
  • по стр 110 – 07.04.2017
  • по стр 120 – 10.04.2017
  • по стр. 130 – 29 800
  • по стр. 140 – 3 874

По доходам в виде зарплаты за дни апреля (в месяце увольнения) и компенсации за неиспользованный отпуск совпадают даты фактического получения дохода (последний день работы) и даты уплаты налога (следующий рабочий день переносится из-за выходных). Поэтому эти два вида дохода отражаем одним блоком.

Отдельным блоком надо показать данные по мартовской зарплате, ведь дата получения дохода здесь – последний день месяца (Письмо ФНС РФ от 11.05.2016 № БС-4-11/8312)..

Кстати, если работник ушел в отпуск с последующим увольнением, то отпускные отражаются в разд. 2 6-НДФЛ также отдельно от остальных выплат (Письмо ФНС от 11.05.2016 № БС-3-11/[email protected]).

Пример 5. При увольнении работнику прощен долг.

Работник уволился 31.03.2017. Оформив договор дарения, ему простили долг по выданному беспроцентному займу в 300 000 рублей, налог с прощенного долга удержан при расчете в последний день работы.

В разд. 1 расчета за 1 квартал отразятся данные:

  • по стр. 020 – 300 000
  • по стр. 030 – 4 000
  • по стр. 040 (070) – 38 480

Окончание операции покажет в разд. 2 формы за полугодие (дата уплаты налога приходится на апрель):

  • по стр. 100 – 31.03.2017
  • по стр. 110 – 31.03.2017
  • по стр. 120 – 03.04.2017
  • по стр. 130 – 300 000
  • по стр. 140 – 38 480.

Выдачу малоценных подарков в расчете можно не показывать

Налоговики разъяснили, что компания (ИП), сделав работнику подарок в установленной ценовой рамке, данные о нем по форме 2-НДФЛ могут не подавать.

В соответствии с этими рекомендациями должна заполняться и форма 6-НДФЛ, чтобы у налоговиков не возникло причин требовать пояснения из-за возникших несоответствий в этих двух формах.

К свободным от НДФЛ доходам по этому пункту, кроме подарков относится также матпомощь бывшим работникам, вышедшим на пенсию, призы, возмещение стоимости лекарств.

[1]

Ограничение в 4 000 рублей работает в отношении каждого из таких доходов, посчитанных за налоговый период.

Читайте так же:  Регистрация транспортных средств в москве

Но, если эта льготная сумма все же попала в форму 6-НДФЛ, то логично показать ее и в справке о доходах (Письмо от 15.12.2016 № БС-4-11/[email protected]).

Примечание редакции:

Пример 6. При увольнении работника в связи с выходом на пенсию, ему дарят подарок.

Стоимость подарка – 3 800 руб.

Как выяснилось, принцип отражения дохода в виде малоценных подарков (до 4 000 рублей) должен быть одинаков в НДФЛ-отчетности (в справке 2-НДФЛ и в расчете 6-НДФЛ), иначе возникнут проблемы.

Поэтому компания сама может принять решение, надо ли показывать выдачу малоценного подарка в указанных формах.

Например, принято решение отражать только те льготные доходы, для которых предусмотрены коды вычетов (Приложение № 2 к Приказу ФНС РФ от 10.09.2015 № ММВ-7-11/[email protected]).

К вычету из доходов в виде подарков установлен код «501».

Следовательно, компания покажет в форме 6-НДФЛ (в справке 2-НДФЛ) подарок стоимостью 3 800 рублей и как доход по стр. 020, и как вычет по стр. 030.

Такой подход убережем фирму от необходимости подавать уточненный расчет. Ведь заранее не известно, сколько подарков будет выдано сотрудникам в течение года. Не угадаешь и их стоимость, которая в конце года может превысить 4 000 рублей в расчете на одного работника. И тогда выданный малоценный подарок (например, в первом квартале), непоказанный в расчете за 1 квартал, становится в конце года (на момент превышения лимита) проблемой. Становится ясно, что 6-НДФЛ за 1 квартал заполнен с ошибкой, которую надо исправлять путем подачи «уточненки».

Кстати, в НДФЛ-отчетности не надо отражать операции по выдаче пособий по беременности и родам, матпомощи в связи со смертью родственника, «увольнительных» пособий и суточных, выплаченных в пределах установленного лимита, а также других сумм доходов, для которых отсутствуют коды вычетов.

Когда правильно заполненную форму 6-НДФЛ все равно придется пояснить

Они представлены в таблице и позволяют сопоставить показатели как внутри расчета, так и свериться данными между новым расчетом по взносам и формой 6-НДФЛ.

Примечание редакции:

для наглядности представим формулу КС для сопоставления данных расчета по страховым взносам и формы 6-НДФЛ.

Она предусматривает, что показатель суммы начисленных доходов за минусом дивидендов (отражаемых в 6-НДФЛ) должен быть больше или равен сумме выплат, являющихся объектом по взносам в новом расчете.

[3]

Полностью необлагаемые доходы не отражаются в форме 6-НДФЛ (Письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № Письмо> ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/[email protected]). Это и матпомощь при рождении ребенка, детские пособия, суточные и прочие выплаты

Тогда как, эти же выплаты необходимо отразить в стр. 030 и стр. 040 подраздела 1.1 разд. 1 расчета по взносам. Разница между этими строками и дает базу по взносам (стр. 050 этого подраздела расчета).

Получается, что указанное КС может не выполняться. Разница между строками 6-НДФЛ может быть и меньше показателя стр. 030 подраздела 1.1 разд. 1 расчета, если компания выплачивает указанные суммы.

В этом случае налоговики затребуют пояснения, в которых надо указать причину несоответствия междокументных КС. Однако такое КС не является жестким и не влияет на прием отчетности («Главная книга», апрель 2017, № 407).

Как заполнить расчет при выплате дивидендов

Контрольные соотношения для этой формы предусматривают, что данные указанной строки годового расчета складываются из двух сумм доходов в виде дивидендов (по коду 1010):

  • справок 2-НДФЛ с признаком «1», оформленным по итогам года по всем физлицам (заполняют при выплате дивидендов ООО);
  • приложений № 2 к «прибыльной» декларации, утвержденной Приказом ФНС РФ от 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected], составленных за налоговый период по всем физлицам (заполняют АО).

Поэтому у ООО стр. 025 годового расчета должна биться с суммами доходов в виде дивидендов, отраженных в справках 2-НДФЛ, а у АО – с суммами, показанными в приложении № 2 к декларации по прибыли.

Примечание редакции:

срок уплаты налога в бюджет зависит от того, кто выплачивает дивиденды:

1) если ООО, то перечислить налог надо не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ);

2) если АО — не позднее месяца с даты выплаты дивидендов (п. 9 ст. 226.1 НК РФ).

В последнем случае день выплаты и дата перечисления налога часто оказываются в разных периодах.

Поэтому показывать в 6-НДФЛ такие операции надо по правилам, аналогичным «зарплатным» правилам: в разд. 1 – в периоде выплат, в разд. 2 – в периоде завершения, то есть перечисления налога (Письмо ФНС РФ от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507).

Пример 7. Периоды выплаты дивидендов и перечисления НДФЛ не совпадают.

АО выплатила физлицу дивиденды 14.06.2017 в размере 35 000 рублей. Налог уплачен 14.07.2017.

По данной операции в разд. 1 расчета за полугодие, в частности отразятся данные:

  • по стр. 020 (025) – 35 000
  • по стр. 040 (045, 070) – 4 550

В расчете за 9 месяцев заполнится разд. 1 (данные будут те же) и разд. 2:

  • по стр. 100 (110) – 14.06.2017
  • по стр. 120 – 14.07.2017
  • по стр. 130 – 35 000
  • по стр. 140 – 4 550

Работник трудится за границей: доход не включается в расчет

В рассматриваемом случае вознаграждение за выполненный труд относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ.

Если работник – налоговый резидент РФ, получающий доход от источников за пределами РФ, то он сам исчисляет, декларирует и уплачивает налог по итогам налогового периода.

Если работник не признается налоговым резидентом РФ, то его доход, полученный от источников за пределами РФ, налогом не облагается.

При этом организация-работодатель в обоих случаях не является налоговым агентом. Поэтому указанный доход такого сотрудника не включается в расчет по форме 6-НДФЛ.

Примечание редакции:

Видео (кликните для воспроизведения).

справки 2-НДФЛ по таким доходам также не составляются.

Источники


  1. Рассказов, Л. П. Теория государства и права / Л.П. Рассказов. — М.: Инфра-М, РИОР, 2014. — 480 c.

  2. Зайцев, А. И. Постатейный комментарий к Федеральному закону «О судебных приставах» / А.И. Зайцев, М.В. Филимонова. — М.: Ай Пи Эр Медиа, 2014. — 128 c.

  3. Зайков, Д.Е.; Звягинцев, М.Г. 100 распространенных вопросов по оформлению земли; Издательский дом Ра’, 2011. — 192 c.
  4. Общая теория государства и права. Учебник. В 3 томах. Том 3. — М.: Зерцало-М, 2002. — 528 c.
  5. Пикалов И. А. Уголовное право. Особенная часть; Эксмо — Москва, 2011. — 560 c.
Отражение заработной платы в 6 ндфл
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here