Внереализационные расходы что это, разновидности, учет

Главное по теме: "Внереализационные расходы что это, разновидности, учет" с точки зрения профессионалов. Предлагаем статью с комментариями и выводами.

Налоговый учет внереализационных расходов

По правилам налогового учета расходы, которые не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), считают внереализационными. Внереализационные расходы перечислены в ст. 265 Налогового кодекса. Этот перечень не закрыт. К внереализационным относят также любые расходы, которые не учитывают в составе расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг), но которые уменьшают облагаемую прибыль.

К внереализационным расходам, в частности, относят:

— затраты на содержание имущества, переданного в аренду (лизинг);

— затраты на уплату процентов по долговым обязательствам (займам, кредитам, собственным векселям и облигациям и т.д.), включая реструктурированную задолженность перед бюджетом;

— отрицательные курсовые разницы от переоценки валютных ценностей (кроме ценных бумаг) и валютной задолженности;

— отрицательные разницы, возникшие при продаже или покупке иностранной валюты по коммерческому курсу, который отличается от официального курса Банка России;

— отрицательные суммовые разницы;

— штрафы и пени, начисленные фирме за нарушение условий хозяйственных договоров;

— затраты по аннулированным производственным заказам, а также производству, не давшему продукции;

— убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

— убытки от простоев по внутрипроизводственным причинам;

— убытки от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;

— затраты на ликвидацию основных средств;

— суммы списанной дебиторской задолженности;

— затраты на формирование резервов по сомнительным долгам;

— скидки, предоставленные покупателям при выполнении ими определенных условий, или премии;

— затраты на услуги банков;

— расходы по операциям с тарой;

— затраты на проведение собраний акционеров;

— другие обоснованные расходы, не связанные с производством и реализацией.

Выбрав кассовый метод учета доходов и расходов, отражайте внереализационные расходы после их фактической оплаты.

Если используется метод начисления, то внереализационные расходы отражают следующим образом:

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Внереализационные расходы: что это, разновидности, учет

Организация, ведущая деятельность на коммерческой основе, обязана понимать, для чего она совершает те или иные расходные операции. Согласно главному правилу, действующему в данной области, все затраты должны обуславливаться экономическим основанием. Иными словами, потраченные средства должны обернуться прибылью в будущем. Поэтому, определение расходов, которые связаны напрямую с основной деятельностью организации, не вызывает каких-либо трудностей. А вот внереализационные расходы – это другое дело. Внереализационными называются выплаты, которые также должны производиться фирмой, однако, они не связаны напрямую с реализацией производимого ей продукта. Что же это за расходы, поговорим далее в статье.

Какие направления затрат включают в себя внереализационные расходы

Все расходы организации, которые могут быть отнесены к внереализационным, учитываются при определении величины налога на прибыль отдельно. Каждое из этих направлений затрат представлено в статье 265 НК РФ. Рассмотрим их далее в списке.

  1. Содержание материальных имущественных объектов, переданных в лизинг.
  2. Уплачиваемые по различным займам и кредитам проценты.
  3. Отрицательная разница между курсами валют.
  4. Денежные отчисления в резерв по долгам, вызывающим сомнение.
  5. Расходы, понесенные в ходе судебных тяжб.
  6. Траты, ушедшие на оплату услуг кредитной организации. Иногда данный пункт ошибочно относят к косвенным расходам, но это не верный подход, так как они являются именно внереализационными.

Если компания судилась с кем-либо, защищая свою честь, то затраты, учитывающиеся в качестве судебных издержек, будут отнесены к категории внереализационных, так как они были необходимы компании, но при этом не касались процесса производства или торговли

Выдержка из НК РФ Статьи 265. Внереализационные расходы

Указанный перечень обозначен, как мы уже сказали, Налоговым Кодексом нашей страны. Однако, это не означает, что он не может пополняться новыми пунктами. Наоборот, законодатель допускает и принимает то, что в налоговой базе станут отражать и иные расходы внереализационного типа, которые напрямую в списке не указаны.

Критерии признания внереализационных расходов

Главными критериями признания внереализационных расходов являются:

  • данные, имеющие документальное подтверждение;
  • непрямая экономическая обоснованность.

Главными критериями расходов внереализационного типа можно считать непрямую экономическую обоснованность, а также наличие подтверждающих их документов

Учет внереализационных расходов

В отчете, оформляемом по налогу на прибыль, расходы внереализационного типа отражаются под отдельными строками во втором листе декларации, которая впоследствии передается на проверку в Федеральную налоговую службу.

Рассматривая непосредственно нюансы заполнения декларации, необходимо также рассказать еще о разделении на подкатегории расходов внереализационного типа, связанных с выплатой налогового сбора на прибыль. Так, затраты в этом отношении могут быть:

Впрочем, обе эти подкатегории не являются внереализационными, они имеют прямое отношение к трате средств, направленной на производство или реализацию товара. Искомое деление не имеет ничего общего с интересующей нас статьей №265, и проводится согласно другой части Налогового Кодекса – статьей №318.

НК РФ Статья 318. Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию

Что касается бухгалтерского учета, то в этой области даже само понятие расходов внереализационного типа отсутствует. Как следствие, ответить на вопрос о том, к какому счету они будут относиться, не так просто.

Искомая категория выплат может относиться к внереализационным с точки зрения налогообложения, а в бухгалтерии их можно зафиксировать, как прочие. Как следствие, на практике отражаться они будут по дебету счета 91-2.

Впрочем, нельзя утверждать, что расходы внереализационные и прочие в каждом случае будут совпадать по перечню наименований. Так, в список прочих расходов в бухгалтерии нужно будет отнести выплаты, связанные с организацией и проведением:

  • мероприятий спортивного типа;
  • отдыха;
  • различных развлекательных событий.

Бухгалтерский и налоговый учет внереализационных расходов будут разительно отличаться, просто потому, что это разные области, однако, и в том и в том случае отражение имеющихся данных необходимо произвести

В налоговом же учете данные расходы в целом не учитываются в качестве элемента формулы для расчета налога на прибыль, само собой, это значит, что к категории внереализационных их в принципе отнести нельзя.

Именно поэтому, отражая выплаты по обозначенным мероприятиям в бухгалтерском и налоговом учетах, вы постоянно будете замечать разницу по окончательному результату для актуального периода времени. Впрочем, избежать этого вряд ли удастся, так как не отражать в бухгалтерии какие-либо выплаты или поступления денежных средств вы, как представитель коммерческой организации, просто не имеете права, даже в том случае, когда это напрямую не влияет на расчет налоговых обязательств компании.

Читайте так же:  Как и какие взносы платит индивидуальный предприниматель в пфр

Учет внереализационных расходов — обязанность любой организации, занимающейся коммерческой деятельностью, так как их необходимо отображать в декларации для расчета величины налога на прибыль

Заключение

Внереализационными называются расходы, которые нельзя напрямую приписать к процессу реализации или производства продукта, создаваемого организацией. Учет данных расходов в обязательном порядке производится как для выплаты налогового сбора на прибыль, так и в бухгалтерии. Однако, необходимо понимать, что в итоге эти выплаты будут отражаться в документации по-разному, а потому, лучше всего принять на работу грамотного бухгалтера, который сможет четко разделить одни и те же траты на две категории, и уплатить по ним положенные государственной казне денежные средства, не забыв отобразить все операции в официальной документации.

К сожалению, многие организации, обязанные уплачивать в государственную казну соответствующие налоговые сборы, далеко не всегда могут похвастаться налаженной бухгалтерией. Как следствие, налоговый орган, вовремя не получивший выплаты, налагает на компанию санкции в виде штрафов и пеней. К сожалению, нарушение налогового законодательства может повлечь за собой и более серьезные последствия, а потому, нужно попытаться в кратчайший срок узнать, как оплатить пени по налогам, предварительно осуществив их расчет. Подробнее об этом расскажем в специальной статье.

Внереализационный расход

Предприятия могут уменьшать налог на прибыль за счет внереализационных расходов. Читайте, что такое внереализационные расходы, что к ним относится и что они в себя включают. А также посмотрите перечень 2017 года расходов по налогу на прибыль, которые компания относит во внереализационные.

Что такое внереализационные расходы

Давайте для начала разберемся, что такое внереализационные расходы. Внереализационными расходами являются затраты, прямо не связанные с производством и реализацией, но неизбежно возникающие в работе любой организации. Налоговый кодекс позволяет предприятиям уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму таких затрат.

Прежде чем отразить их в учете, проверьте, соответствуют ли они требованиям, предъявляемым ст. 252 НК РФ. Они должны быть:

  • Документально подтвержденными
  • Экономически оправданными.

Перечень внереализационных расходов по налогу на прибыль в 2017 году

Перечень внереализационных расходов по налогу на прибыль в 2017 году приведен в ст.265 НК РФ. Их можно разделить на три группы.

Расходы, возникающие в текущей деятельности организации

Такие затраты перечислены в п.1 ст.265 НК РФ, к ним относятся:

  1. Расходы, связанные с содержанием имущества, переданного в аренду,

Для справки! Если предприятие предоставляет имущество в аренду систематически, то расходы на содержание такого имущества включайте в состав расходов, связанных с производством и реализацией.

  1. Проценты по кредитам, займам и другим долговым обязательствам,
  2. Издержки, связанные с выпуском ценных бумаг, включая типографские затраты на приобретение или изготовление бланков ценных бумагах, организацию учета их выпуска и обращения,
  3. Затраты на обслуживание приобретенных ценных бумаг, например, оплата услуг депозитария или реестродержателя,
  4. Отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте,
  5. Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам у налогоплательщиков, применяющих метод начисления,
  6. Траты, связанные с ликвидацией основных средств, в том числе суммы недоначисленной амортизации,

Обратите внимание! Ликвидация основных средств осуществляется в следствие:

  • Морального или физического износа,
  • Аварии, стихийном бедствии, при чрезвычайных обстоятельствах или других форс-мажорных причинах,
  • По другим аналогичным причинам.
  1. Суммы, потраченные на консервацию производственных объектов и их содержание,
  2. Судебные расходы,

Справочно! Судебные расходы могут включать:

[3]

  • Оплату услуг юриста, переводчика, специалистов, привлекаемых к участию в суде,
  • Государственную пошлину,
  • Затраты на услуги почтовой связи,
  • Траты на подготовку документов для суда,
  • Иные аналогичные издержки.
  1. Потери при аннулировании производственных заказов покупателями,
  2. Издержки по операциям с тарой,
  3. Договорные пени, штрафы, неустойки, которые предприятие должно выплатить контрагентам,

Уточнение! Речь идет о суммах, выплачиваемых предприятием как добровольно, так и по решению суда:

  • Если предприятие выплачивает указанные суммы добровольно, датой признания внереализационного расхода будет день признания должником сумм неустойки, пени или штрафа,
  • Если выплата производится по решению суда, то признавайте расход на дату вступления решения суда в законную силу.
  1. Суммы налогов, относящиеся к материально-производственным запасам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана,
  2. Затраты на услуги банков,

Услуги банка: внереализационные расходы или косвенные?

Услуги банка могут учитываться как внереализационные или косвенные расходы. В составе внереализационных признавайте:

  • Суммы оплаты за расчетно-кассовое обслуживание,
  • Плату за пользование системой «банк — клиент»,
  • Комиссию банка за проведение платежей и операций по расчетному счету,
  • Плату за иные услуги банков, в том числе изготовление, копирование документов, предоставление справок, открытие и закрытие расчетного счета.

Плату за международные денежные переводы по системе СВИФТ учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п.25 ст.264 НК РФ).

  1. Затраты на проведение мобилизационных мероприятий,
  2. Затраты по операциям с производными финансовыми инструментами,
  3. Платежи организаций, вступивших в структуру ДОСААФ,
  4. Суммы скидок, предоставленных покупателям за выполнение определенного объема закупок,
  5. Целевые отчисления от лотерей,
  6. Отчисления в резерв предстоящих расходов некоммерческой организации.

Убытки, приравненные к внереализационным расходам

Их перечень содержит п.2 ст.265 НК РФ. К этим внереализационным расходам относятся:

  1. Убытки прошлых лет, выявленные в текущем году,
  2. Безнадежные долги, если в организации не создан резерв на покрытие таких долгов,
  3. Потери от простоев производства, если они вызваны внутрифирменными причинами,
  4. Потери от простоев по внешним причинам, если они не компенсированы виновными,
  5. Недостачи товаров и материалов, потери от брака, если виновные лица не установлены,
  6. Убытки, полученные в результате стихийных бедствий и чрезвычайных обстоятельств,
  7. Убытки по сделкам уступки права требования.

Прочие внереализационные расходы

Перечень внереализационных расходов по налогу на прибыль, перечисленных ст.265 НК РФ, является открытым. В подп.20 п.1 ст.265 НК РФ прямо указано, что в составе внереализационных можно учитывать другие затраты:

  • Не связанные с производством и реализацией,
  • Обоснованные,
  • Документально подтвержденные,
  • Экономически оправданные.

Учет внереализационных расходов

В бухгалтерском учете внереализационные расходы учитывайте на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Читайте так же:  Наказание за езду в нетрезвом виде в разных странах

Эти суммы должны отражаться и в регистрах налогового учета. Формы регистров законодательством не установлены, предприятия должны разрабатывать их самостоятельно. Предлагаем образец регистра налогового учета для учета внереализационных расходов.

Данные регистров налогового учета используются для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль. Общую сумму внереализационных расходов нарастающим итогом с начала года укажите в строке 200 Приложения №2 к Листу 02.

Дополнительно укажите суммы отдельных затрат в строках 201-206 Приложения №2 к Листу 02. Указывайте их нарастающим итогом с начала года:

  • В строке 201 – суммы процентов по кредитам, займам, выпущенным ценным бумагам и прочим долговым обязательствам,
  • В строке 202 – отчисления в резерв на социальную защиту инвалидов,
  • В строке 204 – затраты на ликвидацию основных средств,
  • В строке 205 – договорные штрафы, пени, неустойки,
  • В строке 206 – издержки профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Внереализационные расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Их перечень содержится в ст. 265 НК РФ. Перечень в 2017 году открытый, поэтому в составе внереализационных расходов учитывайте прочие обоснованные затраты, не связанные с производством и реализацией. Расходы отражайте в регистрах налогового учета и декларации по налогу на прибыль.

ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ

Согласно ст. 265 НК РФ эта группа включает в себя обоснованные затраты на деятельность, непосредственно не связанную с производством и реализацией товаров, работ, услуг. Список таких расходов довольно значительный.

Открытый перечень внереализационных расходов налогоплательщика установлен ст. 265 НК РФ (20 пунктов). В частности к внереализационным расходам относятся (фрагменты ст. 265 НК РФ):

Кроме того, ст. 265 НК РФ устанавливает убытки, приравниваемые к внереализационным расходам. К ним относятся:

  • 1) убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;
  • 2) суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;
  • 3) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
  • 4) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
  • 5) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;
  • 6) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;
  • 7) убытки по сделке уступки права требования (в порядке, предусмотренном ст. 279 НК РФ).

Какой счет учета у внереализационных доходов?

Внереализационные доходы — счет учета для них утвержден приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н — отображаются на счете 91.1 «Прочие доходы». О том, что такое внереализационные доходы и расходы и каковы особенности их учета, читайте в нашей статье.

Что такое внереализационные доходы?

Внереализационные (прочие) доходы — это те доходы, которые получены от других, не относящихся к основным видов деятельности. Например, компания занимается торговлей и попутно сдает в аренду складское помещение. Доходы от аренды будут относиться к внереализационным, а расходы по содержанию склада — к прочим издержкам.

Внереализационные доходы учитываются при подсчете налоговой прибыли, и их перечень приводится в ст. 250 НК РФ.

Подробнее о том, что относится к внереализационным доходам с точки зрения налогового законодательства, см. в материале «Ст. 250 НК РФ (2ٜ01ٜ5)ٜ: вопросы и отٜвеٜты».

В бухучете внереализационные доходы учитываются в составе прочих, поскольку наٜчиٜнаٜя с отчетности за 20ٜ06 год в свٜязٜи с принятием прٜикٜазٜа Минфина от 18ٜ.0ٜ9.ٜ06 № 116н деление доходов (рٜасٜхоٜдоٜв) на внереализационные, опٜерٜацٜиоٜннٜые и чрезвычайные быٜло упразднено.

Список прочих доходов закреплен в п. 7 ПБУ 9/99 и является открытым. К ним, в частности, относятся:

  1. Поступления от сдачи в аренду имущества предприятия.
  2. Курсовые разницы.
  3. Неустойки (штрафы и пени), полученные при несоблюдении договорных обязательств.
  4. Безвозмездно полученное имущество.
  5. Поступления от реализации некоторых видов активов.
  6. Проценты по крٜедٜитٜныٜм договорам и баٜнкٜовٜскٜим вкладам.
  7. Оприходование изٜлиٜшеٜк, выявленных в хоٜде инвентаризации.
  8. Доходы от учٜасٜтиٜя в УК инٜых компаний.
  9. Прочие доходы.

Рассмотрим базовые принципы организации учета прочих доходов.

Учет внереализационных доходов и раٜсхٜодٜов в бухучете и налоговом учете

Для отображения сведений о прочих доходах и расходах предназначен счет 91, к которому открываются соответствующие субсчета: 1 — для учета доходов и 2 — для учета расходов предприятия (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Учет операций по прочим доходам и расходам ведется на вышеуказанных субсчетах накопительно в течение года, по окончании которого они закрываются на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов/расходов» внутренними проводками.

По итогам каждого месяца разница между итоговым сальдо субсчетов 91.1 и 91.2 заключительными оборотами списывается с субсчета 91.9 на счет 99 «Прибыль/убытки». То есть счет 91 остатка на конец месяца не имеет.

Корреспонденцию счетов и алٜгоٜриٜтм бухучета прочих доٜхоٜдоٜв и расходов см. в стٜатٜье «Бухгалтерский учет прٜочٜих доходов и раٜсхٜодٜов (нюансы)».

Аналитический учет организовывается по каждому виду доходов и расходов с возможностью вывести финрезультат по каждой операции.

Налоговый учет внереализационных доходов (расходов) имеет свои особенности и отличия от бухгалтерского.

Учет внереализационных доходов осуществляется на счете 91.1 «Прочие доходы», расходов — 91.2 «Прочие расходы». В налоговом законодательстве предусмотрены некоторые условия определения внереализационных доходов и расходов, отличные от бухгалтерского. Следствие этих отличий — возникновение налоговых обязательств и необходимость вести дополнительные налоговые регистры.

ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу). Для организаций, предоставляющих на постоянной основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, расходами, связанными с производством и реализацией, считаются расходы, связанные с этой деятельностью;

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со ст. 291 НК). При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем);

Читайте так же:  Как рассчитать подоходный налог с заработной платы примеры расчета

3) расходы на организацию выпуска ценных бумаг, в частности, на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, на оплату услуг профессиональных участников рынка ценных бумаг, депозитарных услуг, услуг по ведению реестра владельцев ценных бумаг, а также иные расходы, связанные с хранением ценных бумаг;

Видео (кликните для воспроизведения).

4) расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством, и другие аналогичные расходы;

5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ;

6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ на дату совершения сделки продажи (покупки) валюты (для банков — с учетом положений ст. 291 НК);

7) в виде отрицательной разницы, полученной от переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг), произведенной в целях доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены в соответствии с законодательством РФ (за исключением случаев, предусмотренных п. 18 ст. 270 НК);

8) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном ст. 266 НК);

9) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы;

[1]

10) затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

11) судебные расходы и арбитражные сборы;

12) затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;

13) расходы по операциям с тарой;

14) расходы в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм на возмещение причиненного ущерба;

15) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК;

16) расходы на оплату услуг банков;

17) расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собрания информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания;

18) в виде не компенсируемых из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана;

19) расходы по операциям с ФИСС с учетом положений ст. 301—305 НК;

20) расходы в виде отчислений организациям, входящим в структуру РОСТО, для аккумулирования и перераспределения средств в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством РФ граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;

21) другие обоснованные расходы. В целях главы 25 НК к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

2) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию;

3) потери от брака;

4) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

5) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

6) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;

7) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций (ст. 265 НК).

Энциклопедия российского и международного налогообложения. — М.: Юристъ . А. В. Толкушкин . 2003 .

Смотреть что такое «ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ» в других словарях:

ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ — потери затраты предприятия, фирмы, не связанные непосредственным образом с производством и продажей основной продукции. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б.. Современный экономический словарь. 2 е изд., испр. М.: ИНФРА М. 479 с.. 1999 … Экономический словарь

внереализационные расходы — Затраты, не связанные с производством и реализацией основной продукции, но относимые на финансовые результаты хозяйственной деятельности. [http://www.lexikon.ru/dict/fin/a.html] Тематики экономика EN overhead costs … Справочник технического переводчика

внереализационные расходы — затраты предприятия, фирмы, не связанные непосредственным образом с производством и продажей основной продукции … Словарь экономических терминов

расходы внереализационные — Необходимые и обоснованные расходы по осуществлению активной или пассивной экономической деятельности, непосредственно не связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг). Такие расходы включают: расходы по аренде имущества; в … Справочник технического переводчика

Расходы Внереализационные — расходы, не связанные с процессом производства и реализацией продукции. К Р.в. относятся потери от стихийных бедствий, затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, убытки от списания безнадежной дебиторской… … Словарь бизнес-терминов

Расходы организации — (применительно к положениям о налогообложении налогом на прибыль организаций) в целях применения положений НК России о налогообложении налогом на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

Расходы организации на формирование резервов по сомнительным долгам — (применительно к положениям о налогообложении налогом на прибыль организаций) налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

Читайте так же:  Правила дорожного движения для водителей маршруток, автобусов и троллейбусов

Расходы — 1. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения… … Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право

РАСХОДЫ, ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ — необходимые и обоснованные расходы по осуществлению активной или пассивной экономической деятельности, непосредственно не связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг). Такие расходы включают: расходы по аренде имущества; в … Большой бухгалтерский словарь

Расходы по обычным видам деятельности — Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ,… … Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право

Отличие бухгалтерского и налогового учета внереализационных доходов и расходов

В процессе функционирования каждой организации возникают доходы и расходы, не связанные с ее основным видом деятельности. Они называются внереализационными.

Учет таких доходов и расходов иногда вызывает трудности в связи с тем, что их признание и отражение для целей бухгалтерского и налогового учета несколько отличается.

Прочие доходы и расходы — бухгалтерский учет

Состав таких расходов и доходов для целей бухгалтерского учета регулируется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации». Обычно сюда включаются:

  • суммы штрафов,
  • неустоек и пени,
  • прибыль (убытки) прошлых периодов, получивших признание в отчетном году,
  • кредиторская (дебиторская) задолженность с истекшим сроком давности,
  • уценка либо дооценка активов,
  • курсовые разницы,
  • а также расходы, связанные с благотворительностью или проведением спортивных и других массовых мероприятий.

Бухгалтерский учет прочих доходов осуществляется на счете 91.1 «прочие доходы», а суммы прочих расходов учитываются на счете 91.2 «прочие расходы».

Если речь идет о доходах, полученных не от основной деятельности предприятия, возможны следующие ситуации:

Произведена дооценка основных средств, оприходованы излишки основных фондов, материалов или нематериальных активов по результатам инвентаризации

Поступление задолженности дебиторов, которая раньше считалась нереальной к взысканию

Отражение положительной курсовой разницы

Списание задолженности перед поставщиками, покупателями и кредиторами по истечении срока исковой давности

Отражение сумм неустоек, штрафов и пени, которые были взысканы с контрагентов в результате нарушения ими условий договора

По расходам, не имеющим отношение к основной деятельности организации, возможны следующие проводки:

Так отражается списание остаточной стоимости основных фондов, переданных в дар

[2]

В результате дооценки основных средств увеличилась и сумма амортизации

Списана сумма переданных безвозмездно НМА и ТМЦ

Отражение расходов на производственный процесс, не давший продукции либо затрат по аннулированным заказам

Отрицательная курсовая разница

Списание нереальной к взысканию дебиторской задолженности

Списание недостачи на убытки в случае невозможности ее взыскания с виновного лица

Социальные и экономические внебюджетные фонды играют большую роль в экономике.

О формуле расчета валовой прибыли читайте в этой статье.

Внереализационные доходы и расходы в налоговом учёте

ПБУ 9/99 и 10/99, регулирующие состав расходов и доходов для целей бухгалтерского учета, и гл.25 НК РФ (в частности ст.265), в которой подробно прописан порядок учета доходов и расходов для формирования базы налога на прибыль, имеют между собой некоторые различия.

Это вызывает определенные трудности и обуславливает необходимость ведения специальных реестров налогового учета. Суммы из этих реестров затем переносятся в соответствующие строки налоговой декларации.

Некоторые доходные статьи, признаваемые в бухгалтерском учете доходами от основного вида деятельности, в налоговом учете могут быть признаны только как внереализационные (например, доходы от участия в уставных капиталах других предприятий для целей н.у. считаются внереализационными, даже если этот вид деятельности для фирмы основной).

В налоговом учете суммы, полученные от продажи основных фондов всегда признаются доходами от реализации (в отличие от норм ПБУ 9/99). Если в бухгалтерском учете положительные суммовые разницы от реализации товара увеличивают выручку, для целей налогового учета те же суммы признаются внереализационными доходами.

Кроме того в налоговом учете существует иной, по сравнению с бухгалтерским учетом, порядок признания целого ряда доходов.

Например, если в бухгалтерском учете активы, полученные в дар, принимаются по рыночной стоимости, то в налоговом учете речь идет о рыночной стоимости, ограниченной остаточной стоимостью (остаточная стоимость — нижний предел).

Если в бухгалтерском учете доходы в виде неустоек (а также штрафов и пени) принимаются в суммах, которые установил суд или признал должник, в налоговом учете значение имеют суммы, прописанные в договоре.

Об учете финансовых вложений (инвестиций в ценные бумаги и тп), когда они не являются основной деятельностью.

Об учете недостачи или излишков при инвентаризации ТМЦ описано здесь.

В бухгалтерском учете проценты по долговым обязательствам включаются в состав расходов в ограниченных ПБУ «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» случаях (в зависимости от характера займа), то для целей налогового учета такие расходы всегда признаются внереализационными.

В особом порядке в налоговом учете принимаются и отражаются проценты по полученным кредитам. Прослеживаются различия и в случае создания резерва по сомнительным долгам. Вот почему в этих ситуациях рекомендуется разработка и ведение отдельных налоговых регистров.

Чтобы знать об обновлениях сайта, подписывайтесь по RSS, или cледите за нами в социальных сетях: ВКонтакте, Одноклассники, Twitter, Facebook, Google Plus.

ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты организации, которые непосредственно не связаны с производственным процессом и (или) реализацией товаров (работ, услуг) (ст. 265 НК РФ).

Например, внереализационными расходами являются:

— проценты по долговым обязательствам любого вида с учетом положений ст. 269 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Подробнее об учете расходов в виде процентов по долговым обязательствам вы можете узнать в гл. 19 «Проценты по договорам займа, кредита и прочим долговым обязательствам»;

— проценты, которые вы уплачиваете в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);

— расходы на ликвидацию основных средств, объектов незавершенного строительства и на списание нематериальных активов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом учитываются также суммы недоначисленной амортизации.

Читайте так же:  Налоговый вычет при продаже квартиры как произвести расчет

Обратите внимание!

По мнению Минфина России, право единовременно списать затраты на демонтаж основного средства возникает у организации, только если объект не будет в дальнейшем использоваться в деятельности организации (Письмо от 29.12.2009 N 03-03-06/1/828). Если же демонтаж по сути не связан с ликвидацией ОС, соответствующие затраты увеличивают первоначальную стоимость объекта. Это возможно, например, если ОС демонтируется для переноса на новое место и в дальнейшем эксплуатируется организацией.

К аналогичным выводам по вопросу применения пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ приходят и арбитражные суды. Так, в Постановлении от 18.03.2014 N Ф05-1208/2014 ФАС Московского округа отметил, что ликвидация объектов основных средств предполагает демонтаж и разборку оборудования, утилизацию или реализацию полученных при демонтаже и разборке материалов. Если демонтаж оборудования осуществляется в целях перемещения объектов основных средств на другое место, демонтированные ОС хранятся на складе и пригодны для дальнейшего использования, их ликвидации по смыслу пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ не происходит.

Также положения пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ не применяются в случае частичной ликвидации ОС, поскольку объект не выводится из эксплуатации. Минфин России поясняет, что сумма недоначисленной амортизации по ликвидированной части объекта включается в состав расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ (Письмо от 03.08.2012 N 03-03-06/1/378);

— судебные расходы и арбитражные сборы (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ). Причем судебные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль независимо от взыскания их с проигравшей стороны (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.07.2008 N А56-24492/2007);

— расходы на услуги банков (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ);

— расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом выплата такой премии (предоставление скидки) должна быть предусмотрена соответствующим договором купли-продажи (Письма Минфина России от 17.08.2012 N 03-03-06/1/414, от 31.07.2012 N 03-03-06/1/372, от 20.03.2012 N 03-03-06/1/132).

Кроме того, к внереализационным расходам приравниваются также убытки, которые понесла организация. В числе таких убытков:

— убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ);

— потери от простоев по внутрипроизводственным причинам (пп. 3 п. 2 ст. 265 НК РФ);

— недостача материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Отметим, что факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден. По мнению Минфина России, для этого нужно получить заверенную копию постановления о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (Письма от 16.12.2011 N 03-03-06/4/149, от 20.06.2011 N 03-03-06/1/365, от 27.08.2010 N 03-03-06/4/81, от 04.08.2010 N 03-03-06/2/139). Аналогичный вывод содержится в Постановлениях ФАС Московского округа от 18.04.2011 N КА-А40/3277-11, от 16.01.2008 N КА-А40/13948-07, ФАС Уральского округа от 03.06.2008 N Ф09-3931/08-С3.

Нужно отметить, что на практике подобные требования сложно реализуемы. Установить конкретные факты хищений, время их совершения и размеры порой невозможно. Поэтому, скорее всего, налогоплательщику будет отказано в возбуждении уголовного дела (п. 1 ч. 1 ст. 24, ч. 2 ст. 140, п. 2 ч. 1 ст. 145, ст. 148 УПК РФ).

Более того, Налоговый кодекс РФ не устанавливает, какие именно документы могут подтвердить факт отсутствия виновных лиц (см. также Определение Конституционного Суда РФ от 24.09.2012 N 1543-О). Поэтому полагаем, что это могут быть и иные документы, например постановление об отказе в возбуждении уголовного дела.

Более подробно об учете убытков от хищений в магазинах самообслуживания при неустановлении виновных лиц читайте в разделе «Ситуация: Можно ли учесть в расходах суммы недостач, выявленных в магазинах самообслуживания в результате хищений, факты которых не установлены?»;

— потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). При этом, например, расходы при пожаре должны быть подтверждены справкой Управления Государственной противопожарной службы, протоколом осмотра места происшествия и актом о пожаре, а также актом инвентаризации, проведенной налогоплательщиком (Письма Минфина России от 24.09.2007 N 03-03-06/1/691, УФНС России по г. Москве от 25.06.2009 N 16-15/065190).

Перечень внереализационных расходов (в том числе убытков), который установлен ст. 265 НК РФ, является открытым. Это означает, что в составе внереализационных расходов можно учесть и те расходы, которые прямо не поименованы в данном перечне, за исключением расходов, предусмотренных ст. 270 НК РФ, а также затрат, не отвечающих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ об обоснованности и документальном подтверждении.

Например, если в отношении расходов исполнителя в виде премий (скидок), предоставленных заказчику по договору оказания услуг, не применяется пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, можно учесть эти расходы на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. Такой вывод следует и из последних Писем Минфина России от 20.10.2014 N 03-03-06/1/52651, от 07.04.2014 N 03-03-06/1/15487, от 09.04.2010 N 03-03-06/1/248.

Правоприменительную практику по вопросу о том, признаются ли внереализационными расходами скидки по договорам оказания услуг, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Видео (кликните для воспроизведения).

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Источники


  1. Басовский, Л.Е. История и методология экономической науки: Учебное пособие / Л.Е. Басовский. — М.: ИНФРА-М, 2017. — 603 c.

  2. Миронов, Иван Борисович Суд присяжных. Стратегия и тактика судебных войн / Миронов Иван Борисович. — М.: Книжный мир, 2015. — 216 c.

  3. Басовский, Л.Е. История и методология экономической науки: Учебное пособие / Л.Е. Басовский. — М.: ИНФРА-М, 2017. — 603 c.
  4. Евецкий, А.А. О юридических лицах / А.А. Евецкий. — М.: ООО PDF паблик, 2009. — 879 c.
  5. Пиголкин, Ю.И. Атлас по судебной медицине / Ю.И. Пиголкин. — М.: Медицинское Информационное Агентство (МИА), 2015. — 726 c.
Внереализационные расходы что это, разновидности, учет
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here